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企业筹建期开办费的财税处理
来源: | 作者:学润 | 发布时间: 2020-06-08 | 1374 次浏览 | 分享到:

筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日的期间对于工业企业,可以进行正常生产一般来讲,即筹建期结束。

一、筹建期有关涉税规定如下:

1、国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知国税函[2009]98号 )第九条:新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用,企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理,但一经选定,不得改变。

2、国家税务总局关于印发《企业所得税汇算清缴管理办法》的通知(国税发[2009]79号)第三条:凡在纳税年度内从事生产、经营(包括试生产、试经营),或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人,无论是否在减税、免税期间,也无论盈利或亏损,均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。

3、国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知(国税函[2010]79号) 第七条:企业自开始生产经营的年度,为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出,不得计算为当期的亏损,应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函[2009]98号)第九条规定执行。

4、国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告(国家税务总局公告2012年第15号)第五条:关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题业在筹建期间,发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除;发生的广告费和业务宣传费,可按实际发生额计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。

二、开办费的会计处理:

企业根据实际情况,企业适用不同的会计准则和会计制度:

适用

会计处理

内容

企业会计准则

借:管理费用——开办费

贷:银行存款等

包括:人员工资、办公费、培训费、差旅费,印刷费、注册登记费,以及不计入固定资产成本的借款费用。

注:长期待摊费用包括汇兑损益、固定资产清理损失。

小企业会计准则

借:管理费用——开办费

贷:银行存款等

企业会计制度

发生时:

借:长期待摊费用

贷:银行存款等

开始生产经营当月一次性摊销时:

借:管理费用

贷:长期待摊费用等

  

【举例】A公司2019年1月开始筹建,2019年12月底尚未完成筹建,2019年发生办公费、筹建人员工资等费用100万,假定没有其他事项

  借:管理费用-开办费-工资、办公室等项目   100万

      贷:银行存款                           100万

2019年所得税汇算清缴时,依据国税函[2010]79号)第七条规定:”企业自开始生产经营的年度,为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出,不得计算为当期的亏损“。

因此,筹建期(2019年度)发生的亏损不计入亏损弥补年度,应在2019年度企业所得税汇算清缴申报表的调整表中纳税调增,以使2019年在所得税申报表中的亏损为0,待以后实际生产经营的年度再进行调减。

假定,A公司2020年1月就开始生产了,当年税前利润500万元2020年所得税汇算清缴时需纳税调减100万元,应纳税所得额为400万元。

如果企业将开办费列入长期待摊费用,企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理,但一经选定,不得改变。这种情况思路如上。


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